虚列支出是财务领域高发的违法违规行为，小到企业通过虚构费用套取资金，大到行政机关虚报项目开支挤占财政资金，其行为本质均是通过伪造交易事实、虚构支出凭证等手段，实现套取资金、少缴税款或挪用公款等非法目的。2025年以来，《党政机关厉行节约反对浪费条例》修订实施、《预算法》处罚条款进一步细化，虚列支出的处罚力度显著加大，形成了“行政追责、税务惩戒、刑事严惩”的三重处罚体系。本文结合最新法规与典型案例，系统解析虚列支出的行为界定、处罚标准及合规防控要点，为各类主体提供权威指引。

一、行为界定：哪些情形属于“虚列支出”？

虚列支出并非单一行为模式，而是涵盖“无中生有”“夸大事实”“重复列支”等多种情形的违法违规行为集合。根据《预算法》《企业所得税法》及财政部《财政违法行为处罚处分条例》的界定，虚列支出主要包括以下四类核心情形：

（一）虚构交易型虚列：最典型的“无中生有”

通过伪造合同、发票、验收单据等全套交易凭证，虚构不存在的经济业务，从而列支费用。这类行为在企业和行政机关中均较为常见：企业层面多表现为虚构办公用品采购、服务费支出等套取资金发放福利；行政机关则常通过虚报工程项目开支、伪造民生项目支出等方式挤占财政资金。例如，2025年某县教育局通过伪造校服采购合同和发票，虚列支出800万元用于发放教职工补贴，最终被审计机关查处。

（二）夸大金额型虚列：在真实交易基础上“加码”

存在真实交易背景，但通过虚增交易金额、提高单价等方式夸大支出规模。这类行为隐蔽性较强，常见于物资采购、服务外包等领域。如某建筑企业为套取资金，将真实发生的100万元建材采购支出虚增为150万元，通过与供应商私下分成实现利益输送，此类行为既构成虚列支出，还涉嫌商业贿赂。

（三）重复列支型虚列：同一支出“多次报销”

将已报销的支出凭证再次列支，或通过拆分凭证、更换科目等方式重复计入成本费用。行政机关中多表现为同一项目支出在不同预算科目中重复申报；企业则常通过跨年度重复列支费用少缴税款。2025年某上市公司将2024年已列支的500万元广告费，通过变更凭证编号在2025年再次列支，被税务机关认定为虚列支出并追缴税款。

（四）科目混淆型虚列：通过“移花接木”规避监管

将不符合规定的支出通过变更科目性质列入合规支出范围，虽未虚构交易，但违反支出真实性与相关性原则。根据《企业所得税法》第八条规定，企业可扣除的支出需满足“实际发生、与取得收入相关、合理”三大条件，科目混淆型虚列正是突破了这一要求。例如，某企业将股东个人消费的200万元以“业务招待费”名义列支，被税务机关认定为虚列支出，不仅需调增应纳税所得额，还面临罚款。

二、处罚体系：三重追责机制与全场景处罚标准

2025年新规实施后，虚列支出的处罚不再局限于单一罚款，而是根据行为主体（行政机关/企业/个人）、虚列金额、危害后果等因素，适用不同层级的处罚措施，形成了梯度分明的追责机制。

（一）行政机关虚列支出：聚焦财政资金监管，追责到人

行政机关、事业单位等公共部门虚列支出，直接侵害财政资金安全，处罚重点在于“追回资金+责任人员追责”，核心依据为《预算法》第九十三条及《党政机关厉行节约反对浪费条例》第五十八条：

- 资金层面处罚：责令限期改正，追回虚列套取的财政资金，有违法所得的予以没收；情节严重的，暂停或核减该部门下一年度预算额度。例如，2025年某市政府办公厅通过虚列会议费支出套取300万元，被财政部门责令追回资金，并核减其2026年会议费预算50%；

- 人员层面追责：对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依法给予降级、撤职、开除的处分。若涉及利益输送、贪污挪用等情节，直接移送监察机关处理。某省卫健委财务处处长因主导虚列医疗设备采购支出1200万元用于发放补贴，被给予撤职处分，涉嫌犯罪部分移送司法机关。

（二）企业虚列支出：税务惩戒与信用约束并重

企业虚列支出的核心危害是少缴税款、扰乱财务秩序，处罚体系以“税务处罚+信用惩戒”为主，根据《企业所得税法》《税收征收管理法》等规定，不同情节对应不同处罚标准：

1. 一般情节（虚列金额较小，未造成税款流失）：责令限期整改，调增应纳税所得额，并处以虚列金额50%以上1倍以下的罚款；同时将企业列入纳税信用C级，限制发票领用数量。例如，某小微企业虚列办公费支出10万元，未造成税款流失，被税务机关责令整改并罚款8万元；

2. 严重情节（造成税款流失）：追缴少缴的税款及滞纳金，并处以少缴税款1倍以上5倍以下的罚款；若虚列支出金额占当年应纳税所得额30%以上，将被列入纳税信用D级，实施联合惩戒，包括限制融资授信、禁止参与政府采购。2025年某科技公司通过虚列研发费用3000万元，少缴企业所得税750万元，被追缴税款及滞纳金共计920万元，并处以3倍罚款2250万元；

3. 特殊情形（虚开发票虚列支出）：若通过虚开增值税专用发票虚列支出，还将违反《发票管理办法》，对虚开发票的行为单独处以5万元以上50万元以下罚款，构成犯罪的追究刑事责任。

（三）刑事追责：达到“数额较大”即构成犯罪

当虚列支出行为达到刑事立案标准时，将突破行政与税务处罚范畴，追究相关人员刑事责任。根据《刑法》及2025年最高人民检察院最新立案标准，主要涉及三大罪名：

- 贪污罪（适用于国家工作人员）：国家工作人员通过虚列支出套取公款据为己有，数额在3万元以上即立案，处三年以下有期徒刑或拘役；数额在20万元以上不满300万元的，处三年以上十年以下有期徒刑；数额在300万元以上的，处十年以上有期徒刑或无期徒刑。2025年某镇财政所所长通过虚列危房改造支出套取公款50万元，被以贪污罪判处有期徒刑三年，并处罚金20万元；

- 职务侵占罪（适用于企业人员）：企业工作人员通过虚列支出套取公司资金归个人使用，数额在6万元以上即立案，量刑标准与贪污罪对应层级一致。某上市公司财务总监通过虚列咨询费支出套取资金200万元，被以职务侵占罪判处有期徒刑五年；

- 逃税罪（适用于各类主体）：通过虚列支出造成少缴税款，数额在5万元以上且占应纳税额10%以上的，构成逃税罪，首次违法可补缴税款滞纳金后不予追究刑事责任，五年内二次违法或拒不补缴的，处三年以下有期徒刑；数额占应纳税额30%以上的，处三年以上七年以下有期徒刑。

二、全场景处罚对比：不同主体与情节的处罚差异

虚列支出的处罚具有显著的“主体差异化”和“情节阶梯化”特征，同一虚列金额在不同主体、不同场景下的处罚结果差异巨大。2025年新规实施后，这一差异进一步凸显，具体对比如下：

行为主体

虚列金额

行为情节

处罚结果

行政机关（某教育局）

800万元

虚构采购支出发放补贴，未私分

1. 追回800万元财政资金；2. 核减下年度预算1000万元；3. 局长撤职，财务科长降级

中型企业（某制造业公司）

3000万元

虚列研发费用少缴税款750万元

1. 追缴税款750万元+滞纳金170万元；2. 罚款2250万元；3. 纳税信用D级，限制融资

国家工作人员（某财政所所长）

50万元

虚列支出套取公款据为己有

1. 追缴50万元赃款；2. 有期徒刑三年，罚金20万元；3. 开除公职

小微企业（某贸易公司）

10万元

虚构办公费未造成税款流失

1. 责令整改；2. 罚款8万元；3. 纳税信用C级

三、合规防控：虚列支出的风险规避与全流程管控

虚列支出的风险防控核心在于构建“事前预防、事中审核、事后监督”的全流程管控体系，不同主体需结合自身特点制定针对性措施。

（一）行政机关：聚焦预算刚性约束与流程制衡

根据《党政机关厉行节约反对浪费条例》第九条要求，行政机关需强化预算刚性约束，严禁虚列支出套取财政资金，具体防控措施包括：

1. 预算编制阶段：建立“项目真实性审核机制”，所有支出项目需附可行性研究报告、采购需求清单等证明材料，严禁“拍脑袋”编预算；

2. 支出审核阶段：实行“双人审核、多级复核”，财务人员审核凭证真实性，业务部门负责人确认业务真实性，重大支出需集体决策；

3. 事后监督阶段：每季度开展预算执行自查，重点核查大额支出的合同、发票、资金流向一致性，主动接受审计机关监督。

（二）企业：构建财务内控与税务合规双重防线

企业需结合《企业内部控制基本规范》与税务监管要求，构建全流程防控体系：

- 凭证管理防线：严格执行“三流一致”原则，确保发票、合同、资金流向一一对应，对大额发票实行“溯源核查”，通过官网查验发票真伪，必要时函证供应商；

- 内控制衡防线：实行“不相容职务分离”，出纳不得兼任费用审核，采购与验收岗位分离，避免单人全程操作；

- 税务合规防线：年度汇算清缴前开展“费用真实性自查”，重点核查研发费用、业务招待费等高频虚列科目，对不确定的支出主动与税务机关沟通。

（三）个人：明确责任边界，避免“被动违法”

财务人员、业务人员等直接参与支出流程的个人，需明确责任边界，避免因“不知情”“被指使”而卷入虚列支出风险：

1. 坚守审核底线：财务人员对不符合规定的凭证应坚决拒绝报销，对领导强令报销的违法行为，可留存证据并向主管部门举报；

2. 拒绝“变通处理”：业务人员不得为套取资金虚构业务，不得协助财务人员伪造凭证，明确“参与虚列支出需承担连带责任”；

3. 提升合规意识：定期参加财务合规培训，了解虚列支出的法律后果，树立“合规创造价值”理念。

四、常见误区澄清：关于虚列支出处罚的4个关键认知

误区1：虚列支出未套取资金就不违法？

错误。根据《预算法》第五十七条，即便未套取资金，仅存在“虚假列支”行为就违反预算管理规定，行政机关将被责令改正，相关人员需承担行政责任；企业则需调增应纳税所得额并面临罚款。

误区2：小微企业虚列小额支出不会被查处？

错误。2025年税务机关推行“大数据监管”，通过发票开具与资金流水比对，可精准识别小额虚列行为。某小微企业虚列5万元差旅费即被系统预警，最终面临罚款3万元。

误区3：集体决策的虚列支出个人无需担责？

错误。集体决策不能免除个人责任，根据《党政机关厉行节约反对浪费条例》第五十八条，参与决策的负责人、具体经办人员需按职责分工承担责任。某单位通过集体决策虚列支出，局长、财务科长均被给予处分。

误区4：补缴税款后就不会被追究刑事责任？

不完全正确。根据《刑法》第二百零一条，逃税罪首次违法可通过补缴税款、滞纳金免于刑事处罚，但五年内二次违法或拒不补缴的，仍将被追究刑事责任；若涉及贪污、职务侵占等罪名，补缴赃款仅可从轻处罚，不能免于追责。

五、结语

2025年新规实施后，虚列支出的处罚已进入“零容忍”阶段，行政机关的“预算红线”、企业的“税务底线”、个人的“责任高压线”日益清晰，任何试图通过虚列支出实现非法目的的行为都将面临严厉追责。从行政降级到巨额罚款，从信用惩戒到牢狱之灾，处罚力度与行为危害精准匹配，彰显了“从严监管”的治理导向。

对各类主体而言，合规是规避风险的唯一选择。行政机关需严守预算刚性约束，企业需筑牢财务内控防线，个人需明确责任边界，通过“全员参与、全流程管控”，从源头杜绝虚列支出行为。若在实务中遇到支出真实性判定、凭证审核等困惑，建议及时咨询专业财税顾问或法务人员，避免因规则误读导致合规风险。